Indhold
Dette afsnit beskriver, hvordan ufordelte midler i livsforsikringsselskaber, forsikringsselskaber med videre beskattes efter PAL.

Afsnittet indeholder

• Hvem er omfattet af reglen? (PAL § 8, stk. 1)
• Hvad er ufordelte midler? (PAL § 8, stk. 2 og 3)
• Opgørelse af beskatningsgrundlaget (PAL § 8, stk. 4 og 5)
• Fritagelse for ordninger, der ikke er omfattet af § 4 (PAL § 8, stk. 6)

Hvem er omfattet af reglen? (PAL § 8, stk. 1)
Livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber med videre, som nævnt i PAL § 1, stk. 2, nr. 10-12, beskattes af ufordelte midler. Det vil sige:

a)  Skattepligtige livsforsikringsselskaber efter SEL, herunder livsforsikringsselskaber, der udøver forsikringsvirksomhed her i Danmark gennem et fast driftssted.

b)  Forsikringsselskaber, der har hjemsted i Danmark eller udøver forsikringsvirksomhed i Danmark gennem et fast driftssted, i det omfang de har en lukket bestand af livsforsikringer fra et likvideret livsforsikringsselskab.

c)  Administrationsboer ved administrator, der administrerer en lukket bestand af livsforsikringer fra et likvideret livsforsikringsselskab nævnt i pkt. a) og b), som er omfattet af 

• §§ 253-258 i lov om finansiel virksomhed eller 
• tilsvarende tilsynsordning i et andet land inden for Den Europæiske Union eller i et land, som Fællesskabet har indgået aftale med på det finansielle område.

 

Hvad er ufordelte midler? (PAL § 8, stk. 2 og 3)
Ved ufordelte midler forstås:

• Hensættelser til kollektivt bonuspotentiale
• Ufordelte kollektive særlige bonushensættelser
• Akkumuleret værdiregulering

Det er en betingelse, at midlerne ikke beskattes efter PAL § 4, stk. 5. Se afsnit B.3.2.2 Særlige forhold ved krav på en andel af ufordelte bonusreserver.

Særligt for livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber, der er hjemmehørende i et andet land end Danmark eller hjemmehørende i Grønland eller på Færøerne og udøver virksomhed gennem et fast driftssted i Danmark

For disse livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber er ufordelte midler alle former for hensættelser med videre til fordel for de pensionsberettigede, som ikke indgår i de pensionsberettigedes beskatningsgrundlag efter PAL § 4.

Selskabet skal foretage en regnskabsmæssig udskillelse af de forsikringsmæssige hensættelser for de forsikringer, der er tegnet i Danmark.

Opgørelse af beskatningsgrundlaget (PAL § 8, stk. 4 og 5)
Beskatningsgrundlaget opgøres som forskellen mellem

• ufordelte midler ved indkomstårets udgang og
• ufordelte midler med indkomstårets begyndelse

I det omfang de ufordelte midler opgjort ved indkomstårets udgang er ændret som følge af beskatningen efter PAL § 8, stk. 1, ses der bort fra ændringen, når beskatningsgrundlaget gøres op.

Det vil sige, at der skal korrigeres for betalt PAL-skat, så det er den regnskabsmæssige ultimoværdi før PAL-skat, der anvendes.

Ændringen i samlet risiko- og omkostningsresultat

I beskatningsgrundlaget kan ses bort fra ændringen i det opsamlede risiko- og omkostningsresultat i de ufordelte midler i løbet af indkomståret, i hvis ændringen er sket efter overgangen til beskatning efter PAL.

Valget er bindende for den PAL-skattepligtige, og valget træffes i forbindelse med overgangen til beskatning efter PAL.

Fritagelse for ordninger, der ikke er omfattet af PAL § 4 (PAL § 8, stk. 6)
Når de ufordelte midler, der indgår i beskatningsgrundlaget efter PAL § 8, stk. 4, gøres op, ses der bort fra ufordelte midler fra ordninger, der ikke er omfattet af PAL § 4.

 

Det vil sige ufordelte midler, der knytter sig til:

1)  Pensionsordninger omfattet af PBL §§ 53 A og 53 B

2)  Forsikringer, der ikke er omfattet af PBL, og som alene kan komme til udbetaling i tilfælde af den forsikredes sygdom, invaliditet eller død inden forsikringens aftalte udløbstidspunkt, såfremt det aftalte udløbstidspunkt ikke ligger senere end første policedag efter den forsikredes fyldte 80. år

3)  Forsikrings- og pensionsaftaler med kommuner for disses tjenestemandsforpligtelser

4)  Børneopsparingsordninger omfattet af PBL § 51

5)  Livrenter uden ret til bonus tegnet før den 1. maj 1982

6)  Pensionsordninger omfattet af PBL § 15 D

7)  Pensionsordninger omfattet af i PBL § 53

8)  Pensionsordninger, der er tegnet i selskabets filial i et andet land end Danmark eller på Færøerne eller i Grønland. Det er en betingelse, at ejeren enten

• kke er skattepligtig efter KSL § 1, eller 
• er skattepligtig efter KSL § 1, men efter bestemmelserne i en DBO er hjemmehørende i et andet land end Danmark eller er hjemmehørende på Færøerne eller i Grønland.