Overgangsregler for
ordninger fra før
1980 - procentsatser | Ved
lovændringen i dec. 1979 og marts 1980 blev der indført overgangsregler
for kapitalpensionsordninger oprettet før 1980 (§§ 26 A og 27). For
ordninger, oprettet i perioden 1. jan. 1958 til 31. dec. 1979, svares en afgift
på 40 pct. af den del af udbetalingen, der hidrører fra indbetalinger
der forfaldt efter 31. dec. 1979 og vedrører tiden efter denne dato. Endvidere
skal der beregnes 40 pct. i afgift af rentetilskrivninger mv., der foretages efter
1. jan. 1980 vedrørende de før denne dato opsamlede midler, mens der af
den øvrige del af udbetalingen betales en afgift på 25 pct.
I forbindelse med lovændringen blev det pålagt pengeinstitutter, forsikringsselskaber
mv. at opgøre ordningens værdi pr. 31. dec. 1979. Specielt for kapitalopsparingsordninger
gælder, at værdipapirer under ordningen opgøres til kursen pr. 31.
dec. 1979. Obligationer skal dog optages i opgørelsen til kurs 75, såfremt
kursværdien var lavere end 75.
For ordninger, oprettet før 1. jan. 1958, foretages en opgørelse af ordningens
værdi pr. 31. dec. 1979 og denne del kan ved pensionsalderens indtræden
udbetales afgiftsfrit. Såfremt der til en sådan ordning er sket en forøgelse
af indbetalingerne efter 1. jan. 1972, dvs. at de årlige indbetalinger overstiger
det største beløb, der er indbetalt i et af årene 1969, 1970 og 1971
skal den del af udbetalingen, der hidrører fra denne forøgelse dog afgiftsberigtiges
med 25 pct.
Indbetalinger, der foretages efter 1. jan. 1980 skal afgiftsberigtiges med 40 pct.,
ligesom rentetilskrivninger mv. til de før 1. jan. 1980 opsamlede midler også
skal afgiftsberigtiges med 40 pct. Der bortses dog fra rentetilskrivninger mv. til
beløb, der hidrører fra arbejdstagerens egne indbetalinger før 1.
jan. 1972. Til brug ved beregningen af disse beløb, har Skatteministeriets
departement erklæret sig indforstået med, at pengeinstitutterne betragter
halvdelen af kontienes indestående pr. 1. jan. 1972 som hidrørende fra
arbejdstagerbidrag.
Skatteministeriets departement har endvidere tiltrådt, at pengeinstitutterne
ved rentefremføringen fra 31. dec. 1971 til 31. dec. 1979 af den del af kontienes
indestående, der herefter betragtes som arbejdstagerbidrag, anvender en rentesats
svarende til gennemsnittet for denne periode af Københavns fondsbørs'
totale obligationsrentegennemsnit ultimo de enkelte år.
Det samme gælder kapitalpensionsfonds, der er godkendt i medfør af PBL
§ 12, skd. 56.41, og ligeledes kapitalforsikringer i pensionsøjemed, Skd
58.266.
Afgiftsberigtigelse skal senest ske ved arbejdsforholdets ophør efter det fyldte
70. år, (smh. ovenfor under ), jf. PBL §
27, stk. 1, nr. 1.
Stk. 4 i PBL § 26 A er ophævet ved lov nr. 170 af 15. marts 2000, bestemmelsen omhandlede afgiftsberigtigelsen af kapitalpensionsordninger ejet af personer, der den 1. januar 1980 var fyldt 60 år, eller havde opnået en lavere pensionsalder, der måtte være godkendt af Ligningsrådet, eller opfyldte betingelserne for at få kapitalpensionen udbetalt på grund af invaliditet. Bestemmelsen har efter sit indhold mistet enhver relevans for personer, der var fyldt 60 år forud for den 1. januar 1980, idet disse i dag er fyldt 80 år og har afgiftsberigtiget deres kapitalpensionsordning senest i forbindelse med det fyldte 70. år, jf. PBL § 25, nr. 7. Skulle der på nuværende tidspunkt findes personer, der ejer en kapitalpensionsordning oprettet før 1980 med en godkendt lavere pensionsalder end 50 år, eller personer, der siden 1980 har opfyldt betingelserne for at få udbetalt deres kapitalpensionsordning på grund af invaliditet, men som ikke tidligere har ønsket pensionsordningen udbetalt, kan afgiftsberigtigelsen fortsat foregå som angivet i den nu ophævede lovbestemmelse.
Ved
udbetaling af en kapitalpensionsordning, der omfattes af overgangsreglerne, til
en kvindelig arbejdstager ved arbejdsforholdets ophør på grund af indgåelse
af ægteskab, skal der betales afgift efter reglerne om afgiftsberigtigelse
ved normal udbetaling.
Når en kapitalpensionsordning var afgiftspligtig efter Renteforsikringsloven
§ 6, c (dvs. andre ordninger end »gamle« kapitalpensionsordninger),
skal der ved afgiftsberegningen bortses fra den del af udbetalingen mv., der hidrører
fra arbejdtagerens egne bidrag før 1. jan. 1972 ligesom der heller ikke skal
beregnes afgift af rentetilskrivninger mv. efter 31. dec. 1979 til disse bidrag.
En »gammel« kapitalpensionsordning, dvs. en ordning, hvori arbejdstageren
er indtrådt før 1. jan. 1958, kan udbetales i de tilfælde, der er
nævnt ovenfor under
og Endvidere
kan udbetaling ske ved fratræden før det fyldte 60. år, når
arbejdstageren inden 3 måneder efter fratrædelsen forlanger »afgiftsberigtigelse«,
idet afgiftsberigtigelse i PBL § 27 i denne forbindelse blot skal forstås
således, at der gennem indgivelse af afgiftsanmeldelse sker en skattemæssig
frigivelse af midlerne. En sådan »afgiftsberigtigelse« skal omfatte
samtlige gamle pensionsordninger, som arbejdstageren måtte have. Afgiftsfriheden
for »gamle« pensionsordninger omfatter også indbetalinger efter 1.
jan. 1972.
Hvis der i ovennævnte tilfælde er sket en forøgelse af indbetalingerne
efter 1. jan. 1972, dvs., at de årlige indbetalinger overstiger det største
beløb, der er indbetalt i et af årene 1969, 1970 og 1971, sker afgiftsberigtigelse
som nærmere omtalt under det følgende afsnit A.C.1.2.4.6.
En forlængelse af indbetalingsperioden kan ikke sidestilles med en
af indbetalingerne, idet der herved forstås den forøgelse, der sker ved,
at indbetalingerne efter 1971 overstiger det største beløb, der er indbetalt
i et af de 3 sidste år før lovens ikrafttræden.
Nedenfor er afgiftssatserne ved normal udbetaling fra kapitalpensionsordninger vist
i skemaform.
ORDNINGER OPRETTET I PERIODEN | INDBETALINGER
FØR 1958 SAMT TILVÆKST HERTIL | INDBETA-
LINGER 1958-1971 OG VÆRDI- TILVÆKST HERTIL INDTIL 1980 | INDBETA-
LINGER 1972-1979 OG VÆRDI-
TILVÆKST HERTIL INDTIL 1980 | INDBETA-
LINGER OG VÆRDI- TILVÆKST FRA 1980 | 1. jan 1980 eller senere | | | | 40
pct. | 1. jan. 1972-31.dec. 1979 | | | 25
pct. 1) | 40 pct. | 1. jan. 1958-31.dec.1971 | | 25
pct.1) | 25 pct. 1) | 40
pct.1) | Før 1. jan. 1958 | afgiftsfri | afgiftsfri
| afgiftsfri 2) | 40
pct.
|
- Der skal ved afgiftsberegningen bortset fra summen af arbejdstagerens egne indbetalinger
før 1. jan. 1972 samt værditilvækst heraf i hele perioden.
- Forøgelse af indbetalinger og tilvækst heraf: 25 pct.
|